文/倪锦铭青岛引黄济青水务集团有限公司
循环经济以对资源的高效利用和循环利用为基础，以“减量化、再使用、再循环”为原则，在生产、流通和消费等环节中减少资源的使用，兼具经济效益和环境效益。在循环经济中，会计核算是一种重要手段，其目的是保证经济活动有序进行。传统会计核算体系由于自身存在缺陷，无法适应循环经济发展的需要，其弊端逐渐显露。建立与循环经济相适应的会计核算体系，对于发展循环经济、建设节约型社会具有重要意义。
构建循环经济会计核算体系的意义
有利于实现企业资源有效利用和环境保护的目标。企业生产经营活动包括资源投入、开采、加工、利用、排放等多个环节，循环经济要求企业在生产过程中，通过技术创新和管理创新，综合利用、循环利用各项资源，从源头上减少资源消耗和废弃物的产生。循环经济会计核算体系会对企业在生产过程中各个环节消耗的资源费用和废弃物进行合理归集和分配，并对企业成本费用、收益分配等信息进行统计、分析和报告，能够及时、准确地反映企业在循环经济发展过程中取得的经济效益、社会效益和环境效益。
有利于企业对循环经济业绩进行评价。传统会计核算主要关注企业的经济效益，缺乏对企业循环经济业绩的评价。随着社会经济的发展，对企业环境绩效进行评价已成为当代会计研究的重要课题。目前，国内外企业绩效评价主要采用经济增加值(EVA)和绿色利润(GPC)两个指标，但这些指标仅反映企业过去的经济效益，无法全面、真实地反映企业未来的经济效益，环境问题也不能有效地反映在财务报表中。因此，有必要将循环经济绩效评价指标引入会计核算体系。建立循环经济会计核算体系，能够提供包括资源价值、环境价值等在内的一套完整的会计核算数据，从而能使会计信息使用者对企业循环经济业绩作出评价，也有利于政府、社会对企业开展监督管理。
促进企业建立内部循环经济管理体系。企业内部循环经济管理体系是指企业将循环经济理念贯穿生产经营全过程，形成企业内部自我管理机制。循环经济会计核算体系将循环经济理念融入企业会计核算，不仅能反映企业生产经营活动的资源消耗和环境成本，还能反映企业对资源的综合利用状况、污染治理状况及生态环境保护状况，以及开展环境保护与节约资源的投入和产出，为企业进一步发展循环经济提供决策依据。因此，构建循环经济会计核算体系有利于促进企业内部循环经济管理体系建立，不仅能为企业进行内部成本核算提供数据支持，也有利于促进企业制定和实施循环经济战略目标。因此，建立内部循环经济管理体系是实现循环经济发展目标的重要保障。
构建循环经济会计
核算体系存在的问题
缺乏循环经济意识。循环经济是“资源-产品-再生资源”的闭环式循环经济模式，这种模式要求企业在生产过程中注重资源利用和回收，不仅能够降低企业的成本，也能够对环境产生积极影响。然而，目前很多企业对构建循环经济会计核算体系不够重视，并没有形成良好的循环经济意识。因此，这就导致了很多企业在日常工作中仍然采取传统生产模式，不能将循环经济思想贯穿企业的发展战略。同时，这也导致很多企业在披露会计信息时，仅对产品产量、销售收入等进行披露，没有将废物的回收利用情况进行披露。
循环经济相关法律法规体系不健全。我国在发展循环经济的过程中，制定了一系列相关法律法规。但在实践中，这些法律法规还不够完善，例如废弃物处理、噪声污染等问题，虽然有相应的法律法规对其进行规范和约束，但是这些法律法规主要是从企业在生产过程中产生废弃物的角度进行约束和控制，缺乏对整个经济活动过程产生的废弃物和废弃物处理方式的规范。因此，在循环经济会计核算体系构建过程中，需要从法律法规层面加强对循环经济活动过程的环境污染问题进行规范和约束，从而确保循环经济会计核算体系能够实现环境保护和经济效益双赢。
构建循环经济会计核算体系的优化措施
提升循环经济会计核算体系的科学性，使之与传统会计分离。由于循环经济本身具有复杂性、多样性和不确定性，需要建立一套与之相适应的会计核算体系。循环经济会计核算体系的内容主要包括循环经济企业内部会计核算、循环经济企业外部会计核算和循环经济企业社会责任会计。目前，我国可以结合实际情况，选择具有代表性的企业进行试点，对其内部和外部的会计核算内容、程序、方法和手段进行改革与创新，随后逐步推广到全社会。循环经济与传统经济的最大区别就在于其具有明显的外部性，因此在构建循环经济会计核算体系时，可以单独核算循环经济涉及的成本和效益，将环境成本单独计入产品成本。
结合实际，将环境成本和生态成本纳入现行会计核算体系。企业发展循环经济必然要考虑环境问题，而环境成本则是指企业在生产经营过程中，由于利用自然资源不当对环境造成破坏和污染后应承担的费用。生态成本是指在生产经营过程中，企业为维护或恢复生态平衡产生的支出，包括污染治理费用、生态恢复费用等。企业发展循环经济，必须将环境成本和生态成本纳入现行会计核算体系，才能真实地反映企业生产经营对环境和社会资源的影响，有利于正确评价企业生产经营对环境资源的影响。在进行循环经济会计核算时，应将上述两项成本项目进行细分，并设置相应的会计科目予以核算。循环经济会计核算体系的运行是通过对循环经济活动中发生的各种费用支出进行分类、汇总和计量进行的。
加强企业内部循环经济的管理。企业内部循环经济管理，主要是指在企业生产经营过程中，对各种资源和能源进行优化配置和循环利用，实现资源利用效益最大化。首先，企业要对各种资源和能源进行有效管理，建立健全企业内部的管理制度。在企业内部，要制定完善的经济核算体系，实现资源的优化配置，以促进企业经济效益的提高。另外，在生产经营过程中，要采取有效措施降低污染和资源浪费，例如，在生产过程中采用绿色生产工艺、清洁生产工艺等，实现对资源和能源的高效利用。
建立完善的循环经济会计核算体系，不但有利于提高企业参与循环经济活动的积极性，而且对提高企业资源利用率，促进资源节约和环境保护等都有积极意义。目前，社会对循环经济的研究刚刚起步，其中，如何建立与循环经济相适应的会计核算体系显得尤为重要。
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