文/黄文凯河北经贸大学
随着我国资本市场经济资源配置效率不断提升，社会各界对注册会计师审计工作的关注程度逐渐提高。相比于国家审计与内部审计，注册会计师审计丧失独立性的现象最为严重，但只有保持审计独立性，才能出具真实、公正的审计报告。近年来，一些企业为了占据更多的市场份额，获得更多的经济利益，发生了一系列的财务舞弊事件，使社会公众对注册会计师审计独立性产生质疑。由于注册会计师在进行审计工作时是否能保持独立，关系财务报告预期使用者使用的财务数据是否客观、真实。因此，为了维护资本市场秩序，推动注册会计师行业健康发展，必须提高当前注册会计师审计的独立性。
影响注册会计师审计独立性的因素
会计师事务所组织形式。当前，我国会计师事务所存在的组织形式分为有限责任公司制、普通合伙制和特殊普通合伙制三种类型。据财政部注册会计师统一监管平台统计，截至2023年7月，全国正常执业的会计师事务所共有9160家，其中普通合伙制事务所有5318家，有限责任制事务所有3749家，特殊普通合伙制事务所仅有93家。当有限责任制事务所在开展审计业务过程中出现差错或造成不良后果时，合伙人仅以出资额为限承担有限责任，这势必会降低会计师事务所的责任与风险意识，可能导致其不会主动提升风险意识和审计质量。而普通合伙制在风险和利益的共同影响下，能推动会计师事务所提高人员专业胜任能力，强化规避风险的意识，一旦其中任何一个合伙人发生了舞弊行为，都可能会承担无限连带责任，因此这两种主流组织形式都存在短板。
注册会计师执业能力。注册会计师的教育水平和业务水平也是相差甚远，根据财政部注册会计师统一监管平台统计，截至2022年，我国注册会计师执业人数仅10万人左右，但审计从业人员早已突破40万人，相当数量的从业人员不具备注册会计师证。这些人缺乏系统化的审计理论知识学习，风险意识较为薄弱，难以保持自身独立性。再加上当前我国注册会计师考试依然停留在理论层面，很多从业人员即便通过注册会计师考试，也难以在短时间将理论知识应用到实际工作中，新晋注册会计师往往会受到这方面的限制，在开展审计业务的初期会有较大压力。
注册会计师的职业道德。注册会计师作为独立客观的第三方，需要具备良好的职业道德，维护自身的职业形象，以保持形式上与实质上的独立。但是在实际审计过程中，部分注册会计师风险意识薄弱，存在不少违背职业道德的行为，为了个人利益无视财务报告中的问题，出具无保留意见的审计报告，直接导致财务舞弊案件发生。
收费机制。当前我国审计业务收费缺乏统一标准，即使财政部出台了《会计师事务所服务收费管理办法》，但在收费时还要考虑当地的经济发展水平、社会承受能力等因素，这就容易造成事务所之间收费高低不一。个别会计师事务所过于注重成本，试图缩减审计程序以谋求更多的市场份额，这一举动会影响审计质量。另外，由于缺乏对审计费用支付方式的约束，导致管理层容易给事务所施加压力，注册会计师只能无奈出具使管理层满意的审计报告，影响了审计业务独立性。
外部监管机制。据国泰安数据库显示，在2010年—2022年这12年间，共发生409起会计师事务所违规事件。我国的审计准则虽然规定了对事务所违规的处罚制度，但没有从源头进行惩治，作出的处罚决定相对较轻，对于违法违规行为的处理方式大多为行政和民事处罚，通常仅采取罚款、吊销注册会计师执业资格、暂停事务所营业等方式，惩戒作用不明显。一些注册会计师甚至认为违规并不会对自己造成实质性影响，会在经济利益的诱惑下，出具虚假的审计报告，削弱了审计的独立性。
保持注册会计师独立性的对策
改革事务所组织形式。我国应该鼓励会计师事务所逐渐改为特殊普通合伙制，因为它融合了有限责任公司制和普通合伙制的优点，既能使合伙人对事务所承担责任，又可以避免因某一合伙人的不当职业行为，损害其他合伙人的合法权益，从而最大限度地保护无过错合伙人，促使管理合伙人的权利得到强化与集中。这一制度有利于注册会计师发挥自身优势开展审计业务、提升工作效率，为保持自身独立性奠定了基础。
强化注册会计师自身素质，提升专业能力。注册会计师是需要持续学习的职业，需要学习不同的审计知识以便能够开展多种多样的审计业务。会计师事务所应利用丰富的网络资源，将线上与线下教学结合，加强审计业务培训;深化事务所“老带新”的人才培养方式，由老员工带领新员工完成完整的审计流程，使新员工在职业生涯之初就能对实际的审计流程有较好的把握;定期考核注册会计师的业务能力，对考核合格的人进行奖励，以更好地督促注册会计师自主学习。
加强职业道德建设。具备良好的职业道德，是从事审计工作最基本的要求，法律只能从外部规范注册会计师的行为，而职业道德才是决定注册会计师保持客观中立的根本。注册会计师协会应加大职业道德在注册会计师考试中的比重，令注册会计师在工作初期就对职业道德保持极高的重视程度。会计师事务所应注重加强审计人员职业道德方面的继续教育，使审计人员充分认识到职业道德的重要性，对于违反职业道德的员工，在事务所内部也要进行额外处罚，以便对其他人员起到警示作用。
改革审计收费制度。各地政府的有关部门每年都应根据当地发展水平制定审计费用指导价格，明确价格区间，使审计收费有据可查。同时，还要对事务所的收费情况进行抽检，对不符合标准的情况要勒令整改，防止事务所之间进行恶性竞争。同时，政府可以让监管机构组织成立中间机构专门负责转交审计费用，能有效减少审计客户利用审计费用要挟注册会计师的情况，在一定程度上保障注册会计师审计的独立性。
完善外部监管机制。有关部门应牵头完善相应的法律法规，明确注册会计师违规需要承担的法律责任;司法与执法机关相互配合，针对注册会计师丧失审计独立性的行为，应当依法追究其法律责任。加大注册会计师违反职业道德的处罚金额，使其不敢造假，也有助于保持注册会计师的独立性。当审计独立性受到影响时，只有采取一些改进对策，才能使审计报告更加客观合理。
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