文/黄家雄湖南财政经济学院
自2016年起，施工企业营业税改征增值税被纳入工作范围。营改增税制改革的提出和落实，很大程度上减轻了企业财政负担，促进了企业持续稳定发展，也给企业会计核算提出了新的挑战。
营改增税制改革，给企业会计核算理念和实操带来的变化，需要从以下方面积极进行系统梳理，并进一步提升财务人员的应对和实操能力。
企业会计核算的意义
无论何种类型的企业，其开展管理与经营的根本目的在于获取相应的经济利润和社会效益。在激烈的市场竞争中，竞争品的价格越来越透明、利润越来越小，不少企业为了确保稳定的经济效益，对各项管理工作十分重视，财务管理作为企业管理中的重要内容更是备受关注。在企业管理活动中会计核算有着至关重要的意义，是确保企业财务成本、财务管理的关键，也是提升企业盈利能力的重要基础。
会计核算作为会计工作中不可忽视的一部分，是反映企业经营成本、管理水平、资源消耗的重要环节。在对经营中人力、财力和资源消耗状况的分析基础上，制定出科学的风险规避措施，避免企业管理中不良行为的发生，为企业今后管理工作的科学开展提供有效参考，是一个常态化的工作。会计核算工作的科学实施，能及时发现企业管理中存在的各种问题，有针对性地结合企业实际制定出解决策略，改善企业实际经营状况，减少不必要成本的支出。
企业的会计核算不仅是及时反映企业资金流动、固定资产增减值情况的有效工具，还是企业项目经营中资金合理配置的重要手段，是企业决策工作开展的重要依据。企业会计核算工作的开展能有效计算项目投资的实际成本，具体分析项目成本增减情况，使得项目效益与企业预计成本更加匹配。
在营改增税务改革背景下，企业的纳税主体、地点和计税方式都发生了相应变化，做好会计核算对企业可持续发展有重要的指导意义。在这种背景下，做好会计核算势必促进企业财税管理机制的快速转型，对于企业管理工作的整体推进也有积极作用。
企业会计核算的内容
企业收入构成。企业收入构成可以从两方面分析，首先是企业经营总成本，其中包含了企业与客户签订合同中的金额数量;其次是企业经营管理之中出现的各种意料之外的成本。
这些收入必须符合以下要求：第一、因企业管理及社会政策变化而增长的收入不仅要符合政策标准，还要与计量准则一致;其次，企业管理中对优秀员工产生的资金流入量要进行计算。最后，企业销售产品、提供劳务以及财产转让所得的收入也要包括进来。
企业成本的构成。为了增强企业的成本控制，其一切费用需要在订立合同以后确定，主要成本包含了生产成本、销售成本两方面。生产成本顾名思义就是材料、人工、制造等生产环节所产生的各种费用。销售成本则主要是销售环节所产生的人力和中间费用。
营改增税制改革带来的影响
会计层面的影响。营改增是社会经济转型时期税制改革的必由之路，与传统税制体系相比存在很大差异。就营改增税制体系中的税务类型而言，主要包含了增值税和营业税两种，两者之间的区别不大，企业面对这两种税务征收的时候，需要采取不同的计量方法，其中所涉及的会计管理要求也存在很大差异。
通常情况下，营业税征收中是“应交税费—应交营业税”和“营业税金及附加”，而在增值税中，只能在“应交税费”科目下设置不同会计科目进行核算。面对这些情况，由于会计科目较多，对发票管理要求也更加严格，对工作人员实际工作能力提出了新的要求。
会计税收核算方面。在“营改增”不断普及的新时期，国内税务制度发生了巨大变革，企业收入和成本核算方式发生了相应的变化。
首先，企业进行收入核算的时候应该对企业获得的所有收入、货物进行分类汇总，避免各类收入出现混乱和错误记录。
其次，目前大部分企业都拥有一些固定资产，进行会计核算的时候要注意固定资产的税额缴纳。最后，企业购买设备、原材料的时候需要注意税额抵消，通过这种方式来降低企业采购成本，减轻企业负担。
“营改增”税改后的应对措施
完善会计核算体系。首先，根据现行会计准则以及税务变化模式进行调整，不断改善财务管理策略，规范会计核算流程，及时调整会计管理方向，确保税务缴纳准确、科学。其次，科学评估企业发展规划，准确判断今后发展方向以及所需要注意的税务事项。最后，全面评估税务机制变化带来的企业成本、收入、利润等会计信息变动，为管理层决策提供更科学的参考依据。
规范企业经营方式。在“营改增”管理工作开展之前，普遍存在着企业财务管理与销售脱离的现象，这种情况在营改增之后已经无法适应业务发展需要，也不符合企业管理需求，因此提升企业自身管理能力，更新企业财务管理观念、转变财务管理模式成为当前工作重点。在具体财务和经营管理中，要减除传统环境下不必要的管理模式、改善管理流程，实施统一采购、统一管理、统一销售、统一服务的模式，确保所有经营业务的真实性，杜绝虚开发票行为的发生。
优化管理流程。首先，营改增中财政扶持资金应该纳入到企业经营管理之中，企业要遵循相关税务法的规定，在获得专项财政资金之后及时进行核对，计算出所得额中需要扣除的税率和税款;另外，非专项用途的财政扶持资金应该与税收结合在一起进行缴纳和记录，严格按照现行规定缴纳税款。其次，会计核算中增加了营改增减抵的税额核算项目，要按照相关规定在企业销售额中将纳税价款扣除，并在科目下设置营改增后抵减的税额。最后，要深入学习领会相关法律和政策精神，梳理企业经营管理中对会计核算较大的影响因素，针对国家现行税收政策全面提升会计核算能力。
发票管理精细化。根据企业的经营管理以及发票的开票情况，重点收集企业供应商的纳税资格、购置税纳税人的状态以及发票取得情况，仔细核对相关企业的纳税以及进项税抵扣资料。在核实这些资料基础上，根据企业签订的销售合同、采购合同以及其他合同条款分析发票开具时间和金额，在合同中对这些信息进行明确公示，对开票情况和购进发票进行统计，从而明确增值税的标准。另外，对收取增值税的发票要做好收集和管理工作，设立科学的进项发票台账，对专用发票的有效期要及时确认，避免因发票超过有效期而带来不必要的损失。
营改增税制改革是社会发展进程中的必然趋势，自实施以来在各行各业都产生了较大的影响，企业当然也不例外。在企业会计核算工作中，“营改增”税改的实施对企业会计管理、会计核算、纳税核算以及经营效益都带来很大影响，因此在工作中需要优化会计核算流程，纠正税务筹划策略，确保企业整体稳定发展。
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